La régularisation des stocks

Comptabilit 2me Bac Sciences Economiques 20112012 15 larbitamnineyahoofr PARTIE I Les travaux de fin dexercice 2- La rgularisation des stocks 2-1- Gnralits 2-1-1- Dfinition Il sagit des biens entrants dans le cycle dexploitation de lentreprise Ces lments augmentent le patrimoine de lentreprise Actif circulant et doivent faire lobjet dun inventaire la fin dexercice Certains sont vendus en ltat marchandises ou aprs transformation produits finis Dautres sont utiliss pour obtenir des produits finis matires premires et fournitures 2-1-2- Inventaire intermittent valuation extracomptable des stocks On distingue deux types dinventaire - Inventaire comptable permanent Organisation des comptes qui par lenregistrement des mouvements permet de connatre de faon constante en cours dexercice les existants chiffrs en quantits et en valeurs - Inventaire intermittent extra-comptable ou physique Dans cette organisation comptable cest seulement en fin de priode que sont inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs 2-2- Calcul et signification des variations de stocks Variation des stocks Stock final - Stock initial La variation de stock est la diffrence entre le stock final et le stock initial Plusieurs situations sont possibles Stocks Marchandises matires et fournitures consommables classe 6 Produits en-cours et produits finis et produits intermdiaires et rsiduels classe 7 Variation de stocks ngative SI gt SF La variation de stock vient en augmentation des charges de lentreprise La variation de stock vient en diminution des produits de lentreprise Variation de stocks positive SI lt SF La variation de stock vient en diminution des charges de lentreprise La variation de stock vient en augmentation des produits de lentreprise Stockage augmentation du niveau de stock Variation de stock Dstockage Diminution du niveau de stock Positive SI lt SF Ngative SI gt SF Mses matires et fourrni Consommables Produits encours produits finis PI et R de charges C6 de produits C7 Mses matires et fourrni Consommables Produits encours produits finis PI et R de charges C6 de produits C7

Comptabilit 2me Bac Sciences Economiques 20112012 25 larbitamnineyahoofr Remarque La variation de stock permet de rajuster le Compte de Produits et Charges en mettant en vidence les marchandises et les matires qui ont t consommes pendant le cycle dexploitation 2-3- Utilisation de la variation de stocks EXEMPLE 1 Cas dune entreprise commerciale Lentreprise Fs mode est une entreprise spcialise dans la commercialisation en gros du prt--porter On tire de sa comptabilit les donnes suivantes au 31122010 Achats de marchandises 4 566 250 DH Rabais remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises 9 270 DH Stock de marchandises figurant dans le bilan du 01012010 650 800 DH Stock de marchandises la date de linventaire 31122010 773 400 DH Travail faire 1- Calculer le montant des achats nets de marchandises 2- Calculer la variation de stock de marchandises Sagit-il dun stockage ou dun dstockage 3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises Poste 611 du PCM REPONSE 1- Achats nets de marchandises Achats de marchandises RRR obtenus sur achats de marchandises 4 566 250 9 270 4 556 980 DH 2- Variation de stock Stock final stock initial 773 400 650 800 122 600 DH Puisque le stock final est suprieur au stock initial augmentation du niveau de stock il sagit dun stockage est donc une diminution de charges dexploitation 3- Achats revendus de marchandises Achats nets de marchandises Variation de stock 4 556 980 122 600 4 434 380 DH Ou Achats revendus de marchandises achats de marchandises Variation de stock RRR obtenus 4 566 250 122 600 9 270 4 434 380 DH EXEMPLE 2 Cas dune entreprise industrielle De la comptabilit de lentreprise Alami et frres spcialise dans la fabrication des chaises tables et bureaux on tire les donnes suivantes au 31122010 Achats de matires premires 2 543 200 DH Achats de matires et fournitures consommables 450 300 DH Rabais remises et ristournes obtenus sur achats de matires premires 16 240 DH Stocks Au 31122009 Au 31122010 Matires premires 270 000 242 800 Matires et fournitures consommables 37 600 42 700 Travail faire 1- Calculer les variations de stocks des matires premires et des matires et fournitures Dites sil sagit dun stockage ou dun dstockage 2- Calculer le montant des achats consomms de matires et fournitures Achats revendus de marchandises Achats de marchandises nets de toutes les rductions commerciales - Variation des stocks de marchandises

Comptabilit 2me Bac Sciences Economiques 20112012 35 larbitamnineyahoofr REPONSE 1- Stocks Variation de stock SF SI Situation du stock Matires premires 242 800 - 270 000 - 27 200 SI gt SF dstockage de charges Matires et fournitures consommables 42 700 - 37 600 5 100 SI lt SF Stockage de charges Pour les matires premires Consommation gt achats donc lentreprise a d puiser dans les stocks Cest un compte de charge 61241 avec un solde dbiteur qui augmente les charges dexploitation 2- Achats consomms de matires et fournitures achats nets de matires et fourni Variations de stock 2 543 200 450 300 16 240 - 27 200 5 100 2 999 360 DH 2-4 Comptabilisation EXEMPLE Une entreprise de confection vous remet les donnes suivantes afin de procder la rgularisation des stocks au 31122010 Extrait de la balance aprs inventaire pour lexercice 2009 N de compte Intituls du compte Solde dbiteur Solde crditeur 3121 3151 Matires premires Produits finis 1 385 000 4 528 300 Linventaire physique effectu le 31122010 fait ressortir les donnes suivantes - Stock de matires premires 1 425 000 DH - Stock de produits finis 4 327 200 DH Travail faire 1- Calculer les variations de stocks pour les matires premires et les produits finis 2- Passer au journal de lentreprise les critures de rgularisation des stocks 3- Etablir les comptes schmatiques des comptes de stocks et de variations de stocks 4- Etablir la balance avant et aprs inventaire au 31122010 REPONSE 1- Variation de stock de matires premires 1 425 000 1 385 000 40 000 DH diminution des charges de lexercice Variation de stock de produits finis 4 327 200 4 528 300 - 201 100 DH diminution des produits de lexercice 2- Le Journal Etape 1 annulation du stock initial au 01012010 01012010 61241 Variation des stocks de matires premires 1 385 000 71321 Variation des stocks de produits finis 4 528 300 3121 Matires premires 1 385 000 3151 Produits finis 4 528 300 Annulation des stocks initiaux des matires premires et des produits finis Achats consomms de matires et fournitures Achats de matires et fournitures nets de toutes les rductions commerciales - variation des stocks de matires et fournitures

Comptabilit 2me Bac Sciences Economiques 20112012 45 larbitamnineyahoofr Etape 2 Constatation du stock final au 31122010 31122010 3121 Matires premires 1 425 000 3151 Produits finis 4 327 200 61241 Variation des stocks de matires premires 1 425 000 71321 Variation des stocks de produits finis 4 327 200 Constatation des stocks finaux des matires premires et des produits finis 3- Comptes du Bilan 3121 Matires premires 3151 Produits finis SI 1 385 000 1385 000 au 010110 SI 4 528 300 4 528 300 au 010110 au 311210 1425 000 au 311210 4 327 200 SD 1 425 000 SD 4 327 200 Comptes du CPC 61241 Variation des stocks de matires premires 71321 Var des stocks de produits finis au 010110 1385 000 1 425 000 au 311210 au 010110 4 528 300 4 327 200 au 311210 SC 40 000 SD 201 100 Stockage Dstockage 4- Extrait de la balance avant inventaire au 31122010 N de compte Intituls du compte Solde dbiteur Solde crditeur 61241 71321 Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis 1 385 000 4 528 300 Extrait de la balance aprs inventaire au 31122010 N de compte Intituls du compte Solde dbiteur Solde crditeur 3121 3151 61241 71321 Matires premires Produits finis Variation des stocks de matires premires Variation des stocks de produits finis 1 425 000 4 327 200 201 100 40 000

Comptabilit 2me Bac Sciences Economiques 20112012 55 larbitamnineyahoofr SYNTHESE Les critures relatives la rgularisation des stocks sont de deux types - Annulation des stocks initiaux Au dbut de lexercice comptable pour le stock initial - Constatation des stocks finaux la fin de lexercice comptable pour le stock final Rgularisation des stocks Stocks Classe 3 Variation de stock - Classe 6 Classe 7 Dbiteur augmentation de charges Charges Mses MP Met FC Crditeur diminution de charges - - Le solde de la variation du stock Dbiteur diminution de produits - Produits PI PR PF Crditeur augmentation de produits Illustration par des comptes schmatiques - Exemple de charges marchandises 3111- Marchandises 6114- Variation des stocks de marchandises Au 3112N-1 SI SI SI Au 0101N Annulation du stock initial SF SF Au 3112N Constatation du stock final Solde dbiteur SF SC si SFgt SI SD si SI gtSF Stockage Dstockage des charges des charges - Exemple de produits Produits finis 3151 Produits finis 71321- Variation des stocks de produits finis Au 3112N-1 SI SI SI Au 0101N Annulation du stock initial SF SF Au 3112N Constatation du stock final Solde dbiteur SF SC si SFgt SI SD si SI gtSF Stockage Dstockage des produits des produits 311- Marchandises 312- Matires et fournitures consommables 313- Produits en cours 314- Produits intermdiaires et produits rsiduels 315- Produits finis 6114- Variation des stocks de marchandises 6124- Variation de stocks de matires et fournitures consommables 7131- Variation des stocks de produits en cours 7132- Variation des stocks de biens produits 7134- Variation des stocks de services en cours